Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в письме от 10 декабря 2025 г. № 2-1-13/07170 разъяснило порядок уплаты НДС при приобретении товаров через электронную торговую площадку Ozon подотчетными лицами белорусских организаций.
Основной вопрос в такой ситуации — кто обязан исчислить и уплатить НДС: иностранный продавец либо белорусская организация, которая возмещает подотчетному лицу понесенные расходы.
НДС при электронной дистанционной продаже товаров
Иностранные организации, осуществляющие электронную дистанционную продажу товаров покупателям — физическим лицам в Республике Беларусь, обязаны:
-
состоять на учете в налоговом органе Республики Беларусь;
-
исчислять и уплачивать НДС;
-
представлять налоговую декларацию (расчет) по НДС.
Такая обязанность возникает в отношении товаров, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь. Правовое регулирование предусмотрено, в частности, подпунктом 1.7 пункта 1 статьи 70, подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 116 и пунктом 1 статьи 141-1 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Перечень иностранных организаций, состоящих на налоговом учете в Беларуси в связи с электронной дистанционной продажей товаров, размещается на официальном сайте МНС в разделе «Перечень иностранных лиц» электронного сервиса «е-НДС иностранного лица».
Ozon состоит на налоговом учете в Беларуси
Согласно сведениям, приведенным в разъяснении МНС, ООО «Интернет Решения» — LIMITED LIABILITY COMPANY «INTERNET SOLUTIONS», использующее торговый знак «OZON», — состоит на учете в инспекции МНС по г. Минску с 30 сентября 2022 г. как иностранная организация, осуществляющая электронную дистанционную продажу товаров.
УНП организации — 102403809.
Следовательно, при реализации товаров физическим лицам в Беларуси через электронную торговую площадку Ozon обязанность по исчислению и уплате НДС возложена на ООО «Интернет Решения».
Если покупку совершает подотчетное лицо
На практике сотрудник может приобрести на Ozon товары для нужд организации за собственные денежные средства либо за денежные средства, выданные ему под отчет. После этого организация возмещает сотруднику расходы и принимает товары к учету.
Само по себе последующее использование товаров в деятельности организации не означает, что организация становится покупателем по операции электронной дистанционной продажи или обязана повторно исчислять НДС.
Если одновременно выполняются следующие условия:
-
заказ на Ozon оформлен подотчетным лицом как физическим лицом;
-
продавцом является ООО «Интернет Решения» либо иной иностранный продавец, состоящий на налоговом учете в Беларуси в установленном порядке;
-
операция относится к электронной дистанционной продаже товаров;
-
товар реализован покупателю — физическому лицу,
то НДС по такой продаже исчисляет и уплачивает иностранный продавец.
У белорусской организации, которая возмещает подотчетному лицу стоимость покупки и принимает товары к учету, обязанности дополнительно исчислять и уплачивать этот НДС не возникает.
Какие обязанности по НДС отсутствуют у белорусской организации
В описанной ситуации белорусская организация не должна:
-
начислять НДС на стоимость товаров, приобретенных подотчетным лицом на Ozon;
-
уплачивать этот НДС в бюджет как налоговый агент или покупатель;
-
отражать стоимость такой покупки в декларации по НДС как собственную облагаемую операцию;
-
повторно уплачивать НДС после возмещения расходов работнику.
НДС уже включается в порядок налогообложения электронной дистанционной продажи, применяемый иностранным продавцом, состоящим на учете в Беларуси.
Документальное оформление покупки
Отсутствие у организации обязанности уплачивать НДС не освобождает ее от необходимости правильно оформить операцию с подотчетным лицом.
Для подтверждения расходов обычно оформляются документы, подтверждающие:
-
выдачу денежных средств под отчет либо расходование личных средств работника;
-
приобретение товара на Ozon;
-
наименование, количество и стоимость товаров;
-
отчет подотчетного лица;
-
передачу товаров организации;
-
принятие товаров к бухгалтерскому учету;
-
использование товаров в хозяйственной деятельности организации.
Конкретный состав документов зависит от способа оформления покупки и применяемого в организации порядка работы с подотчетными лицами.
При этом документы на приобретение необходимы для подтверждения хозяйственных расходов и учета товаров, но сами по себе не меняют лицо, обязанное уплатить НДС по электронной дистанционной продаже.
Когда применяется другой порядок оплаты НДС
Вывод о том, что НДС уплачивает иностранный продавец, нельзя автоматически распространять на все покупки через интернет-площадки. Необходимо установить, кто указан покупателем и кто является продавцом по конкретной операции.
Иной порядок может применяться, если:
-
покупателем по документам выступает непосредственно белорусская организация;
-
иностранный продавец не состоит на налоговом учете в Беларуси;
-
операция не относится к электронной дистанционной продаже товаров;
-
товары ввозятся в Беларусь в порядке, при котором применяются правила таможенного или импортного налогообложения;
-
покупка совершается не у ООО «Интернет Решения», а у другого продавца, налоговый статус которого не проверен.
В частности, при приобретении товаров непосредственно белорусской организацией у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в Беларуси, может возникнуть обязанность по уплате НДС в соответствии с общими правилами, в том числе предусмотренными статьей 114 Налогового кодекса.
Поэтому перед применением льготного для организации подхода необходимо проверить:
-
продавца товара;
-
покупателя, указанного в документах;
-
статус иностранного продавца в перечне МНС;
-
характер операции;
-
порядок доставки и ввоза товара в Беларусь.
По состоянию на 2 октября 2026 г. вывод, изложенный в письме МНС от 10 декабря 2025 г. № 2-1-13/07170, сохраняет актуальность для описанной ситуации.
Если подотчетное лицо белорусской организации приобрело товары через Ozon как физическое лицо, а продавцом является ООО «Интернет Решения», состоящее на учете в налоговом органе Республики Беларусь как иностранная организация, осуществляющая электронную дистанционную продажу товаров, НДС уплачивает ООО «Интернет Решения».
У белорусской организации, которая возмещает подотчетному лицу расходы и принимает приобретенные товары к учету, обязанности по исчислению и уплате НДС со стоимости такой покупки не возникает.
При этом данный вывод применяется при условии, что покупка действительно оформлена на физическое лицо и соответствует правилам электронной дистанционной продажи. Если покупателем по документам является сама белорусская организация либо продавец не состоит на налоговом учете в Беларуси, порядок налогообложения необходимо определять отдельно.
ООО «Бухгалтерские Технологии» предоставляет услугу бухгалтерский учет для маркетплейсов.
