С 1 июля 2026 года в Беларуси действует единый порядок зачёта налогов при доначислении на основании п. 4 ст. 33 НК. Если налоговая проверка доказала дробление бизнеса или иную схему минимизации, сумма доначисленных налогов теперь должна уменьшаться на налоги, уже уплаченные другими участниками схемы. Этого правила бизнес ждал с 2020 года — когда статья 33 НК только заработала. Но не всё так просто: зачёт сработает не в каждом случае и не в каждой сумме.
Что такое дробление бизнеса по белорусскому законодательству
В Налоговом кодексе Беларуси понятия «дробление бизнеса» официально не существует — в отличие от России, где оно появилось в законе в 2024 году. Но это не значит, что явление никак не регулируется. С 2020 года налоговые органы применяют п. 4 ст. 33 НК, который позволяет скорректировать налоговую базу и доначислить налоги, если:
- плательщик исказил сведения о хозяйственных операциях или объектах налогообложения;
- основной целью операции была неуплата налогов или получение необоснованного вычета;
- в учёте отражены операции, которых в действительности не было.
Дробление бизнеса — один из самых распространённых случаев применения этой нормы. Схема типична: единый бизнес делится на несколько организаций или ИП, каждая из которых формально вписывается в лимиты УСН. В реальности — единое управление, единые сотрудники, один офис, одни и те же покупатели и поставщики. МНС квалифицирует это как искусственное дробление и пересчитывает налоги как у единого субъекта.
В чём была проблема до 1 июля 2026 года
Когда налоговая проводила корректировку по ст. 33 НК, возникал болезненный вопрос: а что делать с налогами, которые уже уплатили другие участники схемы?
Например, ООО раздробило бизнес на три ИП, каждый из которых работал на едином налоге. МНС по итогам проверки решило считать всю выручку выручкой ООО и доначислило ему НДС и налог на прибыль. Но три ИП уже уплатили в бюджет единый налог за тот же период. Должен ли налоговый орган зачесть эти суммы при расчёте доначислений?
До 2026 года закон прямого ответа на этот вопрос не давал. Часть налоговых органов и судов производила зачёт через механизм ст. 66 НК (зачёт излишне уплаченных сумм налога) — Верховный суд допускал такой подход в ряде дел (например, постановление судебной коллегии по экономическим делам от 07.06.2023 по делу № 151ЭАП238/А/К). Но такая практика была непоследовательной: в одних случаях зачёт производился, в других — нет. Бизнес попадал в ситуацию полной непредсказуемости.
Это было главной претензией бизнеса к применению ст. 33 НК с момента её введения в 2020 году. Неопределённость порождала огромный разброс в суммах доначислений и делала налоговые риски практически непредсказуемыми.
Что изменилось с 1 июля 2026 года
Изменения в НК и постановление МНС № 18, вступившие в силу 1 июля 2026 года, устранили эту неопределённость. Теперь правило прямо закреплено в законе: при определении суммы налогов, подлежащих доплате плательщиком, организовавшим схему налоговой минимизации, зачитываются налоги, уплаченные иными субъектами, которые участвовали в операциях «для прикрытия».
Это означает: если по итогам проверки ООО доначислен НДС и налог на прибыль с «консолидированной» выручки — из этой суммы вычитаются налоги, фактически уплаченные в бюджет ИП или другими организациями, участвовавшими в схеме, за тот же период и по тем же операциям.
Механизм зачёта устанавливает постановление МНС № 18 — именно оно определяет конкретный порядок: какие именно налоги засчитываются, в каком размере и каким образом подтверждается их фактическая уплата.
Что важно понимать бизнесу: это не амнистия
Появление правила о зачёте — важный шаг к справедливости, но не основание расслабляться. Несколько принципиальных моментов:
Зачёт не означает отмены доначислений. Если МНС доказало схему дробления, доначисление всё равно последует. Зачёт лишь уменьшает итоговую сумму к доплате — но не обнуляет её. К доначисленным суммам добавляются пени и штрафы, которые зачёту не подлежат.
Зачёт работает только при фактической уплате. Налоги, которые другие участники схемы обязаны были уплатить, но не уплатили, — не засчитываются. Важна именно фактическая уплата в бюджет.
Само по себе дробление остаётся незаконным. Новое правило о зачёте не легализует схему дробления — оно лишь регулирует расчёт суммы доначислений. Риск выявления и привлечения к ответственности никуда не делся.
Суммы всё равно могут быть значительными. Даже с учётом зачёта доначисление НДС и налога на прибыль с выручки нескольких субъектов, ранее работавших на УСН или едином налоге, — это серьёзная нагрузка. На практике подобные дела заканчивались суммами от сотен тысяч до нескольких миллионов рублей.
Признаки дробления: как налоговая определяет схему
МНС при проверках ориентируется на постановление Совмина № 465 от 15.07.2022 и разъяснения Верховного суда. Ключевые признаки, которые сигнализируют о возможном дроблении:
- единый бенефициарный владелец всех субъектов группы;
- один адрес регистрации, офис, склад, оборудование;
- общий персонал — одни и те же сотрудники работают в нескольких организациях;
- единый круг покупателей и поставщиков у всех участников группы;
- общие номера телефонов, адреса электронной почты, сайты;
- фактические управленческие решения принимает одно лицо;
- субъекты возникли непосредственно перед превышением лимита УСН у основной организации;
- перераспределение выручки между участниками группы без деловой цели.
Наличие нескольких из этих признаков одновременно — серьёзный сигнал для проверяющих. При этом взаимозависимость компаний сама по себе не является нарушением, но существенно сужает возможности для защиты.
Как защититься: деловая цель как ключевой аргумент
Разделение бизнеса на несколько субъектов — абсолютно законная практика, если за ней стоит реальная деловая цель, а не только налоговая выгода. Суды и МНС признают разделение правомерным, если каждый субъект:
- реально осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность;
- имеет собственный персонал, реально занятый именно в этом субъекте;
- ведёт независимый учёт и расчёты;
- принимает самостоятельные управленческие решения;
- несёт реальные предпринимательские риски.
Документальное подтверждение деловой цели — контракты, внутренние регламенты, протоколы, переписка — становится главной линией защиты при налоговой проверке.
На что обратить внимание прямо сейчас
Если ваш бизнес структурирован через несколько связанных субъектов, сейчас — правильный момент для аудита структуры:
- проверить, есть ли у каждого субъекта реальная самостоятельность и документально подтверждённая деловая цель;
- оценить, не пересекаются ли критически сотрудники, адреса, клиенты и поставщики;
- убедиться, что учёт ведётся раздельно и корректно по каждому субъекту;
- проконсультироваться с бухгалтером и юристом до того, как это сделает МНС.
Новое правило о зачёте налогов снижает финансовые последствия выявленного дробления — но не защищает от самого факта доначислений и штрафов. Гораздо выгоднее разобраться с ситуацией заблаговременно, чем объяснять структуру бизнеса налоговому инспектору в ходе проверки.
Если у вас есть вопросы по оценке рисков структуры бизнеса, правилам ведения учёта в группе компаний или порядку налогообложения при работе через несколько субъектов — специалисты ООО «Бухгалтерские технологии» готовы проконсультировать и помочь выстроить корректную модель.
